Учитывая классическую политэкономию в мире существует закономерная научная теория ценообразования, главным фактором которой является объективная стоимость товара. Само определение ценовых пропорций, определяемых спросом и предложением товара в конкретный период, и является основой формирования цены. Выражение К. Маркса, что цена является денежным выражением стоимости товара, помнит каждый.

Впрочем, посетив конференцию «Ценовые стратегии на рынках зерновых, масличных и сахара», состоявшейся 11 сентября этого года (организатор компания «ПроАгро») и анализируя выступления авторитетных докладчиков об особенностях сегодняшнего ценообразования на аграрном рынке, можно сделать вывод: главные рычаги в отечественной ценовой политике не подчиняются никаким общепринятым экономическим законам. По этому поводу метко сказал один из докладчиков М. Горбачев, директор компании New World Grain Ukraine (Европейская Бизнес Ассоциация), что «современный агрорынок в Украине действует без всяких правил».

Перечень факторов, которые, по мнению лекторов, больше всего влияют сегодня на рыночные цены на сельхозпродукцию, в речах каждого докладчика существенно отличались друг от друга. Сложилось такое впечатление, что нынешняя ценовая ситуация на рынках зерновых и масличных культур вообще вышла из-под контроля. В конце концов, мнение каждого докладчика таки заслуживает внимания, выводы, которые были сделаны, имели на то обоснованные основания и доказательства.

Современные маркетинговые исследования — основа в ценовой политике
Что же сегодня происходит с ценами на агрорынка и возможно применение общеизвестных методик прогнозирования рыночных цен на зерновые, масличные и продукты их переработки? Чтобы попытаться ответить на этот риторический вопрос, хотелось бы напомнить предпосылки формирования нашего отечественного агрорынка, когда после распада командно-административного устройства его развитие фактически пошел на самотек. С тех пор в ценовой политике для большинства отечественных сельхозпроизводителей преобладает такое простое правило: продажа продукции происходит тогда, когда действуют наиболее благоприятные цены и предложения партнеров. Впрочем, не все так прозрачно в рыночных отношениях. С каждым годом приобретая опыт, аграрии понимают, чтобы добиться значительных успехов в агробизнесе, нужен объективный анализ текущей ценовой ситуации, и без внедрения современных принципов маркетинговых исследований уже не обойтись. Эти знания крайне актуальны сегодня для украинских аграриев, причем изучая азы маркетинга, надо учитывать и государственные аспекты ценовой политики и национальные особенности агрорынка.

Государственное регулирование цен
Стоит согласиться с тем, что стремительная интеграция в мировой аграрный рынок украинских сельхозпроизводителей приобрела новых приоритетов в формировании ценовой политики. Именно сейчас в условиях нестабильной экономики и мирового кризиса вмешательство государства в формирование некоторых ценовых критериев, в том числе и на аграрном рынке — достаточно важный шаг. Разработка правил ценообразования и утверждения их на законодательном уровне предотвращает избежанию манипуляций с ценами как распространенного инструмента оптимизации налогообложения.

Так, с 1 сентября 2013 вступил в силу Закон о трансфертном ценообразовании, предусматривающий установление государственного контроля над формированием цен для экспортно-импортных операций крупных налогоплательщиков и отменяет возможность вывода прибыли в страны с низкой ставкой налогообложения. Нормы Закона № 408-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» рассмотрим более подробно.

Несколько о трансфертных ценах
В начале попробуем разобраться, что такое трансфертные цены. Следовательно, по общему определению это разновидность отпускных цен, применяемых при реализации изделий внутри организации (ассоциации, предприятия) между его подразделениями. Как правило, информация о трансфертных ценах является коммерческой тайной, поскольку с ее помощью предприятия реализуют внутренние задачи. Трансфертные цены широко используются в деятельности транснациональных компаний и корпораций, имеющих филиалы в нескольких странах. Поскольку международные корпорации действуют в странах, которые имеют разное законодательство, то они стремятся использовать преимущества рынков этих стран для получения максимальной прибыли, и инструментом реализации этой цели является трансфертные цены.

Стоит отметить, что использование трансфертных цен позволяет корпорациям маневрировать имеющимися ресурсами. А именно уменьшать сумму таможенных платежей и сборов, минимизировать уплачиваемые налоги путем завышения цен на продукцию (товары), произведенные в стране с высоким уровнем налогообложения, и занижения цен в странах с низким уровнем налогообложения; осуществлять перераспределение прибыли между дочерними компаниями и головным предприятием.

altНововведений Закон № 408-VII осуществляет налоговый контроль за трансфертным ценообразованием и предусматривает корректировку налоговых обязательств налогоплательщика к уровню налоговых обязательств, рассчитанных при условии соответствия коммерческих и / или финансовых условий контролируемой операции коммерческим и / или финансовых условий, которые имели место при осуществлении сопоставимых операций, предусмотренных ст. 39 ПК, стороны которых не являются связанными лицами. Согласно закону, контроль за трансфертным ценообразованием должно осуществляться при проведении операций, объем которых с каждым контрагентом составляет более 50 млн грн в год: между связанными лицами; между лицами, хотя бы одна из которых зарегистрирована на территории, в которой ставка налога на прибыль (корпоративный налог) на пять и более процентных пунктов меньше, чем в Украине.

Кстати, связанными лицами для целей трансфертного ценообразования (как предусмотрено законом) признаются:

юридические лица — в случае, когда одна из таких лиц непосредственно и / или косвенно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами юридического лица в размере 20% и более;
физическое и юридическое лицо — в случае, если физическое лицо непосредственно и / или косвенно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами другого юридического лица в размере 20% и более;
юридическое лицо и лицо, имеющее полномочия на назначение (избрание) единоличного исполнительного органа такого юридического лица или на назначение (избрание) 50% и более состава ее коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета;
юридические лица, единоличные исполнительные органы которых назначены (избраны) по решению одной и той же лица (собственника или уполномоченного им органа);
юридические лица, в которых 50% и более состава коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета назначен (избран) по решению одной и той же лица (собственника или уполномоченного им органа);
юридические лица, в которых 50% и более состава коллегиального исполнительного органа и / или наблюдательного совета составляют одни и те же физические лица;
юридическое лицо и физическое лицо — в случае осуществления физическим лицом полномочий одно- личного исполнительного органа такого юридического лица;
юридические лица, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одна и то же лицо;
физические лица: супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (совершеннолетние, несовершеннолетние, в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун, попечитель и ребенок, над которым установлена ??опека, попечительство.

Для физического лица общая доля корпоративных прав налогоплательщика (голосов в руководящем органе), которой она обладает, определяется как доля корпоративных прав, непосредственно принадлежит такому физическому лицу, доля корпоративных прав, принадлежащих юридическим лицам, которые контролируются таким физическим лицом.

Итак, в Законе предусмотрено, что когда цены (наценки) на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию согласно законодательству, обычной считается цена, установленная в соответствии с правилами такого регулирования. Это положение не распространяется на случаи, когда устанавливается минимальная цена продажи или индикативная цена. В таком случае обычная цена сделки определяется в соответствии со ст. 39 этого Кодекса, но не может быть меньше минимальной или индикативную цену.

Так, согласно закону, при проведении аукциона (конкурсных торгов) обычной считается цена, которая сложилась по результатам такого аукциона (конкурсных торгов), обязательность проведения которого предусмотрено законом. Если поставки товаров (работ, услуг) осуществляется на основании форвардного или фьючерсного контракта, обычной ценой является цена, которая соответствует уровню рыночных цен на момент заключения такого контракта. В случае если продажа (отчуждение) товаров, в том числе имущества, заложенного заемщиком с целью обеспечения требований кредитора, осуществляется в принудительном порядке согласно законодательству, обычной ценой является цена, сформированная во время такой продажи.

В случае применения налогоплательщиком при осуществлении контролируемых операций цен, которые не соответствуют уровню обычных цен на соответствующие товары (работы, услуги), и если в результате такого несоответствия возникает занижение налогового обязательства, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговых обязательств и уплаченных сумм налога в соответствии с пп. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 ПК.

Трансфертный Закон подкреплено новыми нормативными документами
Во исполнение требований нововведенного Закона № 408-VII по регулированию трансфертных цен Миндоходив разработало пакет документов в рамках формирования нормативной базы в сфере трансфертного ценообразования.

altНалоговиками разработан соответствующий порядок формирования рыночных цен, приведены источники информации о рыночных ценах и определенный диапазон ценового колебания для экспортно-импортных операций. В частности, порядок и процедура согласования цен контролируемых операциях, на основании которых подписывается договор о ценообразовании, предусматривает взаимодействие между Миндоходив и крупными налогоплательщиками как в части предварительного обсуждения и определения цен, так и привлечение документов, определяющих и подтверждают цены. Взаимодействие с работниками министерства проводится и в контролируемых внешнеэкономических операциях.

По диапазона рыночных цен — от минимальной до максимальной — он используется для всех методов ценообразования и определяется исходя из общей выборки цен.

По предложению Миндоходив, кроме использования диапазона цен, также рассчитывать рыночный диапазон рентабельности. «Методические рекомендации о порядке и особенностях использования рыночного диапазона цен и рыночного диапазона рентабельности для каждого из методов определения цены в контролируемых операциях разрабатываются центральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную политику в сфере налогообложения и таможенных платежей», — говорится в нормативных документах, предложенных Миндоходив .

Рассматривая примеры государственного регулирования цен, хотелось также отметить о недавно внесен на рассмотрение Верховной Рады и опубликован проект изменений в Налоговый кодекс Украины об использовании понятия «обычная цена».

Проект закона вводит новые критерии в такие понятия, как «обычная цена» и «справедливая рыночная цена», содержащиеся в положениях Налогового кодекса Украины, в частности в разделах III-V «Налог на прибыль предприятий», «Налог на доходы физических лиц», «Налог на добавленную стоимость». Как предполагается, справедливыми рыночным ценам необходимо будет руководствоваться в ряде случаев, ранее требовали применения обычных цен, а именно:

стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога, включается в прочие доходы;
определение доходов концессионера в виде стоимости основных средств, полученных налогоплательщиком от концессиедателя;
определение максимальный порога для стоимости основных средств внесенных в уставный капитал;
определения амортизационной стоимости недвижимости, приобретенной вместе с землей;
определения дохода от продажи (иного отчуждения) земли;
стоимость выплаты дивидендов в неденежной форме для расчета авансового взноса;
определения первоначальной стоимости основных средств полученных в обмен на неподобные объекты и др.

Таким образом, изучение современных рыночных инструментов торговли, их взаимодействия, с учетом многочисленных государственных ограничений — дело не легкое, но важная, которая имеет реальное стратегическое значение для аграрного бизнеса в целом.