На земельную реформу в Запорожской области потратили почти 200 000 гривен
«Здравствуйте! Скажите, пожалуйста, как перечислить или вернуть денежное возмещение по налогу на прибыль? И чем это предусмотрено? Спасибо! С уважением, Анастасия Грабова ».
Попробуем вместе разобраться, как действуют сегодня нормы о возврате излишне уплаченных налоговых платежей и реально ли вообще что-то вытребовать назад от налоговиков.
Кто и сколько
Чтобы никогда не делать ошибки в налоговых платежах и не беспокоиться за излишне уплаченные по этому поводу средства, надо прежде всего четко знать главные правила начисления и уплаты налогов. Поэтому и начнем статью-ответ именно по определению как, кто и сколько в соответствии с действующим законодательством должен начислять и уплачивать налог на прибыль.
Законом Украины от 05.07.2012 г.. № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» предусмотрена уплата авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий, начиная с 1 января 2013 года. В соответствии с п. 57. 1 ст. 57 НКУ «плательщики налога на прибыль … ежемесячно платят авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации ». Что это за сроки, установленные для месячного налогового периода, — приведем в дальнейшем их в таблице с учетом выходных и праздничных дней.
alt
Также заметим, что в составе годовой налоговой декларации налогоплательщиком подается расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны выплачиваться в следующие двенадцать месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.
Двенадцатимесячный период уплаты авансовых взносов определяется, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором определен предельный срок подачи годовой налоговой декларации за предыдущий отчетный год, до месяца подачи налоговой декларации за текущий отчетный год.
Кто освобожден от уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль
Нередко бывают на уже «очень осторожны» бухгалтеры, платят авансом налог на прибыль даже тогда, когда по закону не должны этого делать. Поэтому не будет лишним напомнить еще раз, какие именно плательщики налога на прибыль не должны платить авансовых взносов. Ответ на этот вопрос четко определено в обобщающей налоговой консультации относительно особенностей представления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденной приказом ГНС Украины от 21.12.2012 № 1171.
Следовательно, не должны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль:
вновь плательщики налога на прибыль;
плательщики, которые прошли государственную регистрацию и взяты на учет как плательщики налога на прибыль в органах государственной налоговой службы в течение IV квартала года, предшествующего отчетному;
производители-сельскохозяйственной продукции, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства, произведенных ими на собственных или арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях, за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50% общей суммы дохода (в соответствии с ст.155 и с учетом требований п. 209.6 ст. 209 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями для целей налогообложения налогом на прибыль к предприятиям);
неприбыльные учреждения (организации);
налогоплательщики, в которых налогооблагаемые доходы за последний годовой отчетный налоговый период меньше или составляют 10 млн грн;
плательщики налога на прибыль, у которых доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 млн грн и по итогам такого отчетного периода не получили прибыли или получили убыток, налоговые обязательства не начисляли и не имели базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году.
Порядок внесения изменений (перерасчета) налоговой отчетности
Таким образом, когда вы уверены на все 100%, что является действительно плательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль и вами реально допущена ошибка в расчете соответствующих налоговых обязательств, делаем ссылки на ст. 50 ПК, которая именно регулирует порядок внесения изменений в налоговую отчетность.
Исправить ошибку можно двумя способами: представлением уточненной декларации или указанием уточненных показателей в налоговой декларации того отчетного периода, в котором она обнаружена. Если обнаружена ошибка прошлого года, проще исправить ее представлением уточненной декларации.
Как указано в п. 50.1 ст. 50 — если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Кодекса — а это 1095 календарных дней после предельного срока подачи декларации) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.
Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.
И еще напомним, что в одной уточняющей декларации можно исправить ошибки только одного отчетного периода.
О том, что у вас переплата по налогу на прибыль, надо написать заявление в ГНС
В статье 43 НК содержатся условия возврата ошибочно и / или излишне уплаченных денежных обязательств и как предусмотрено п. 43.3 этой статьи — обязательным условием для осуществления возврата сумм денежного обязательства является представление налогоплательщиком заявления о таком возврате (кроме возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога с доходов физических лиц, которые рассчитываются органом государственной налоговой службы на основании поданной налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный календарный год путем проведения перерасчета по общему годовому налогооблагаемым доходом налогоплательщика) в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и / или излишне уплаченной суммы.
altСрок предоставления ГНС решения о возврате переплаты по налогу на прибыль определен п. 43.5 НКУ. Так, контролирующий орган не позднее чем за пять рабочих дней до окончания десятидневного срока со дня подачи налогоплательщиком заявления готовит заключение о возврате соответствующих сумм средств из соответствующего бюджета и подает его для выполнения соответствующему органу Государственного казначейства Украины. В свою очередь казначейство в течение пяти рабочих дней осуществляет возврат ошибочно и / или излишне уплаченных денежных обязательств налогоплательщикам в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти.
Что касается самого заявления, то ее налогоплательщик подает в произвольной форме, в котором указывает направление перечисления средств: на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка или на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам или возврат наличными по чеку в При отсутствии у налогоплательщика счета в банке.
Казалось бы, все понятно с последовательностью и правомерностью позиции налогоплательщиков о возврате или зачете переплаты по налогу на прибыль.
Вместе с тем, согласно п. 87.1 ст. 87 НК Украины прямо установлено, что «уплата денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика из соответствующего платежа может быть осуществлена ??также за счет излишне уплаченных сумм такого платежа (без заявления плательщика) или за счет ошибочно и / или излишне уплаченных сумм из других платежей (на основании соответствующего заявления плательщика) в соответствующие бюджеты ».
Фактически на все приведенные доводы налоговых органов не всегда признают указанный зачет но не спешат возвращать переплаты налога.
Что мы имеем в реальности относительно переплаты налога на прибыль
Стоит отметить, что большинство руководителей (бухгалтеров) были шокированы ведением с 1 января 2013 новых правил подачи декларации и уплаты налога на прибыль, по которым плательщики налога на прибыль предприятий уже в начале года должны были заплатить авансовый взнос (в январе-феврале 2013 года) в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем ??отчетного месяца.
Ведь платить за год вперед никто не хотел, так как в условиях постоянных кризисов не знаешь даже, что ждет тебя завтра, а угадать, что будет в течение года вообще фантастика.
Поэтому неудивительно, что уже сейчас, по завершению первого полугодия, кто не способен в дальнейшем тянуть бизнес, остались у разбитого корыта — налоги уплаченные авансом, а доходов — нет. Существует много желающих вернуть излишне уплаченные средства. Возникновение споров с налоговыми органами по поводу возвращения переплат именно по налогу на прибыль становится все более актуальным. Такие налогоплательщики подают жалобы в суд.
Чем заканчиваются подобные конфликты, приведу пример Постановления Харьковского апелляционного административного суда от 19.02.2013 г.. Дело № 820/486 / тринадцатый (информация взята из Интернета — авт.). Там ситуация была такова: предприятие осуществило платеж по налогу на прибыль авансовым взносом, однако по состоянию на 15.01.2013 г.. (За девять месяцев 2012 года) у него была переплата по налогу на прибыль. Написав соответствующее заявление в налоговую о приеме очередной суммы авансового платежа по налогу на прибыль в счет переплаты по налогу на прибыль, предприятие получило отказ. Основание ответы — Приказ ГНСУ от 21.12.2011 г.. № 1171 «Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно особенностей представления декларации по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013» и Приказ Минфина от 17.01.2013 г.. № 19, которым внесены изменения по классификации доходов бюджета.
В свою очередь, суд занимает позицию налогоплательщика и делает следующие выводы.
Ссылаясь на п. 87.1 НКУ (нами уже упомянутый), суд отметил, что источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика является, в частности, суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты. Причем как уплата денежных обязательств, так и погашения налогового долга налогоплательщика из соответствующего платежа может быть осуществлена:
за счет излишне уплаченных сумм такого платежа — без заявления плательщика;
за счет ошибочно и / или излишне уплаченных сумм по другим платежам — на основании соответствующего заявления плательщика.
Поэтому в этом случае налоговики должны были самостоятельно без какой-либо заявления предприятия зачесть сумму излишне уплаченного им платежа по налогу на прибыль в счет авансового платежа по налогу на прибыль.
Также коллегия судей отметила: что упомянутые изменения в бюджетной классификации (новые счета для авансовых взносов) внесены позже налогового периода, за который возник спорный обязательства по налогу на прибыль предприятия (речь идет о переплате, которая возникла по результатам 9 месяцев 2012 года) и источники уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика определены исключительно нормами налогового законодательства, а положение относительно изменений в бюджетную классификацию (Приказ Минфина № 19) по этому делу не относятся.
Делаем выводы
Сейчас ведущими юристами даже разработан последовательный план действий в случае возникновения Су-перечок за отстаивание права на зачет или денежного возврата переплат по налогам.
Предложенный ими алгоритм действий примерно следующий:
чтобы подтвердить реальный факт наличия переплаты у налогоплательщика, следует провести сверку состояния расчетов плательщика с бюджетом по налогам за отчетный период. Указанную сверку надо подтвердить соответствующим актом, который выдается налогоплательщику по его письменному заявлению (существует такая возможность по служебному Инструкцией о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей);
в орган налоговой службы подать заявление о существовании налоговой переплаты, наличие которой подтверждается вышеупомянутым актом сверки по налогам. Также в заявлении следует отметить желаемое направление возврата средств: на текущий счет налогоплательщика или на погашение другого налогового обязательства. (Например, то, что оплата авансовых взносов налога на прибыль происходит за счет переплаты.) В случае зачисления средств в счет будущих платежей, указанное заявление необходимо подать в налоговые органы не позднее предельных сроков уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Не забыть зафиксировать дату принятия налоговой такого заявления.
В заключение от себя добавлю, многолетний опыт работы с налоговиками доказывает, что все-таки решать спорные вопросы по налоговым переплат стоит мирным путем, вообще судиться с налоговиками (и с любой госслужбой) дело не благодарное, можешь выиграть малость, а потерять все .