В Черкасском районе более 300 человек подали документы на субсидию
Основные средства — это активы
Основные средства (далее — ОС) — это активы предприятия. Так, согласно ст. 1 Закона о бухучете активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (аналогичное значение термина активы также приводится и в п. 3 НП (С) БУ 1).
Что такое экономические выгоды? Во-первых, это получение дохода от той деятельности, непосредственно для осуществления которой используются соответствующие объекты ОС. Во-вторых, это могут быть определенные результаты использования ОС, косвенно способствуют увеличению доходов или уменьшению убытков предприятия. Например, такими ОС могут быть непроизводственные ОС (комната для приема пищи в производственном цехе, столовая, база отдыха для работников предприятия и др.), Которые непосредственно не используются для получения дохода, но мотивируют персонал на лучшие результаты работы.
Итак, в определении ОС как актива мы не встречаем ни одного намека на его остаточную стоимость. То есть, другими словами, для признания объекта ОС активом и для отображения его в балансе не имеет значения размер его остаточной стоимости. Но на практике часто возникают такие ситуации, когда первоначальную стоимость объекта ОС полностью самортизировано, но этот объект все еще используется по своему назначению. Здесь возникает вопрос, как отразить информацию о таких объектах ОС в балансе. При этом возможны следующие варианты: списать эти объекты, переоценить их, или же вообще ничего не делать. Выбор каждого из этих вариантов учета будет зависеть от конкретных условий предприятия.
Списание амортизированных ОС
Списывать полностью амортизированы объекты ОС можно только тогда, когда они перестанут соответствовать критериям признания актива, в частности, тогда, когда их физическое состояние уже не позволяет использовать их по назначению. Случаи, когда ОС исключаются из состава активов и списываются с баланса, перечисленные в п. 33 П (С) БУ 7: это бесплатная передача ОС или несоответствие объекта ОС критериям признания актива. Пункт 40 Метод рекомендаций № 561 приводит более оснований для списания ОС: это выбытия в результате продажи, ликвидации, безвозмездной передачи, нехватки, окончательного порчи или по другим причинам несоответствия критериям признания активом. По условиям вопрос объект ОС все еще используется так же, как и до достижения его остаточной стоимостью нулевого размера. Следовательно, такой объект находится в исправном состоянии и в результате этого нет оснований для его списания, конечно, если предприятие не собирается его продавать или передавать.
Дооценка объектов ОС
Если объект ОС продолжает считаться активом, то логично, что в нем есть стоимость, отличную от нуля. Возникает вопрос, обязательно следует его дооценивать в бухучете? Предприятие может переоценивать свои ОС, но при определенных условиях. Согласно п. 16 П (С) БУ 7 предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. Принцип осмотрительности (ст. 4 Закона о бухучете) предусматривает, что предприятие не должно завышать стоимость своих активов. В случае, когда балансовая (то есть остаточная) стоимость объектов ОС нулевая, а их справедливая стоимость больше нуля, и предприятие не будет дооценивать такие объекты к справедливой стоимости, состоится занижение стоимости активов предприятия, а не завышения. Итак, дооценка ОС в этом случае — это дело исключительно добровольное, поскольку факта завышения стоимости ОС не будет.
altЕсли же предприятие решит дооценить полностью амортизированы ОС, оно должно ориентироваться на нормы пп. 16-21 П (С) БУ 7 и пп. 34-39 Метод рекомендаций № 561. Для проведения дооценки объектов ОС необходима профессиональная оценка, так как в ст. 7 Закона об оценке указано, что профессиональная оценка обязательна при «переоценке основных фондов для целей бухгалтерского учета». Расходы на оценку объектов ОС относятся в состав прочих расходов операционной деятельности как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В бухгалтерском учете они учитываются на дебете субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности», а в налоговом учете это расходы согласно пп. «В» п. 138.10.4 НКУ.
При дооценке объекта ОС его оценочная стоимость прибавляется к его первоначальной стоимости, ранее накопленная сумма износа не корректируется согласно п. 17 П (С) БУ 7, и в результате мы получим переоцененной остаточную стоимость. П. 17 П (С) БУ 7 также требует, чтобы обязательно определялась ликвидационная стоимость такого дооцененного объекта. Амортизация дооцененного объекта ОС начисляется исходя из новой (переоцененной) стоимости за вычетом его ликвидационной стоимости.
Формы типовых документов для учета ОС утвержден приказом Минстата «Об утверждении типовых форм первичного учета» от 29.12.1995 № 352, но среди них нет подходящей формы для отображения данных такой переоценки. Можно составлять для этого ведомости начисления амортизации, в которых будет отображаться первоначальная и переоцененная стоимость объектов ОС, а также суммы начисленной амортизации. За образец можно взять, например, форму ОЗСГ-5, утвержденную приказом Минагрополитики от 27.09.2007 г.. № 701, и добавить к ней необходимые графы. Срок полезного использования объекта ОС обнуляется одновременно с остаточной стоимостью и при дооценке стоимости ОС срок полезного использования также увеличивается (т.к. фактически объект продолжает использоваться). Как указано в п. 23 П (С) БУ 7, продление срока полезного использования объекта ОС следует устанавливать распорядительным актом — приказом по предприятию.
При дооценке объекта ОС с нулевой стоимостью придется также переоценить и все объекты ОС той же группы, к которой принадлежит тот объект, который был полностью самортизирован (п. 16 П (С) БУ 7). В дальнейшем такие активы необходимо будет регулярно переоценивать, чтобы их остаточная стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на дату баланса.
Как видим, дооценка полностью амортизированных объектов ОС влечет регулярную переоценку не только этих объектов, но и всех других объектов соответствующей группы. Каждая такая переоценка требует затрат на оплату услуг профессионального оценщика. Можно ли избежать этой работы и соответствующих расходов?
Количественный учет ОС без дооценки
Поскольку дооценка полностью амортизированных ОС — это дело добровольное, можно ее не делать, а продолжать вести количественный учет объектов ОС с нулевой остаточной стоимостью. Данные такого количественного учета будут подтверждаться инвентарными карточками учета основных средств типовой формы № ОС-6, утвержденной приказом Минстата Украины от 29.12.95 г.. № 352. Списание таких объектов ОС производится в общем порядке.
Ведение количественного учета полностью амортизированных ОС — это гораздо более простой вариант учета, чем проведение их дооценки. Этот вариант подходит для случаев, когда таких ОС много и они имеют невысокую справедливую стоимость. Но если справедливая стоимость таких ОС достаточно высока, и предприятие имеет желание отразить такие ОС в составе активов в балансе, оно может дооценить такие ОС в их справедливой стоимости. Соответственно, статья баланса «Основные средства» будет включать первоначальную и остаточную стоимость таких дооцененных объектов ОС, а также сумму накопленного износа.
Бухгалтерский и налоговый учет
Бухгалтерский учет. Дооценка первоначальной стоимости объекта ОС в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Основные средства» и кредиту субсчета 411 «Дооценка (уценка) основных средств». Начисление амортизации после дооценки отражается в обычном порядке — по дебету счетов учета затрат (23, 91-94) и по кредиту счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов».
Налоговый учет. Независимо от того, какой вариант учета полностью амортизированных ОС выберет предприятие, в налоговом учете никаких изменений не будет. Переоценка ОС никак не отражается в налоговом учете. Согласно п. 152.10 НКУ уценка / дооценка активов, производится в соответствии с правилами бухгалтерского учета, с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходов или расходов плательщика налога, связанных с приобретением таких ценностей.
В Базе знаний, подкатегория 102.09.01, в ответе на вопрос «Как в налоговом учете отражается ремонт / улучшение объекта ОС, если срок использования такого объекта закончился и остаточная стоимость достигла ликвидационной?» Налоговики указали, что в налоговом учете можно отразить расходы на ремонт таких ОС. Сумма расходов на ремонт и улучшение ОС в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится в состав расходов согласно п.146.12 НКУ. При этом, если осуществляется ремонт объекта ОС, срок использования которого истек и остаточная стоимость которого достигла ликвидационной стоимости, то часть стоимости ремонта / улучшений такого ОС в сумме, превышающей отнесенную к составу расходов (то есть 10% -й лимит), учитывается как отдельный объект основных средств соответствующей группы с последующей амортизацией согласно нормам ст. 145, 146 НКУ.
Пример . Предприятие имеет на балансе здание, полностью амортизирована. Поскольку справедливая стоимость здания имеет существенное значение для предприятия, оно решило дооценить это здание. Справедливая стоимость здания на дату дооценки — 100000 грн (эта стоимость подтверждается актом оценки эксперта), установлена ??ликвидационная стоимость — 15000 грн. Бухгалтерский и налоговый учет такой дооценки отражено в таблице.
Таблица. Дооценка объекта ОС, имеет нулевую остаточную стоимость
alt
* Сумма амортизации условная
Нормативная база
Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г.. № 996 -XIV
Закон об оценке — Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г.. № 2658-III.
НП (С) БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом МФУ от 07.02.2013 г.. № 73
П (С) БУ 7 — П (С) БУ 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г.. № 92.
Метод рекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 г.. № 561.