В условиях катастрофической нехватки бюджетных средств вновь парламент и правительство формируют бюджет 2015, кардинально меняют бюджетное, а с ним и налоговое законодательство Украины. Цели логические и понятны: расходы — максимально сократить, поступления — увеличить. И в то же время создать предпосылки для улучшения инвестиционного климата и экономического роста. Задачи по сверхтяжелых.
Ведь граница, отделяющая справедливое налогообложение от чрезмерного налогового бремени, очень тонкая. Переступить эту границу в сегодняшних условиях — значит разрушить целые отрасли экономики, распугать остатки инвесторов и избавиться надежд на стабилизацию даже в среднесрочной перспективе. Подготовленный правительством проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законы Украины (относительно налоговой реформы)» предусматривает кардинальные изменения всей системы налогообложения. В первую очередь это касается анонсированного сокращения количества налогов с 22 до 9. Некоторые налоги отменяются (таких шесть: сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, туристический сбор и т.д.), другие — объединяются (плата за землю, фиксированный сельскохозяйственный налог и т. д.). Итак, рассмотрим некоторые правительственные предложения по реформированию налогов в сфере АПК. Фиксированный сельскохозяйственный налог (ФСН) Его планируется отменить как самостоятельный платеж. Вместо этого он трансформируется в единый налог, а именно в его четвертую группу. Так, законопроектом предусматривается, что плательщиками четвертой группы единого налога будут сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%. Многие другие нормы, что на сегодня регулируют взыскания ФСН, планируется применить и к регулированию единого налога для аграриев в новых условиях. Это касается: ???ограничений на применение упрощенного режима производителям декоративных растений, подакцизных товаров, лицам, имеющим налоговый долг и т.д.; ???объекта налогообложения — это площадь сельхозугодий и / или земель водного фонда; ???базы — нормативная денежная оценка одного гектара сельхозугодий, а для земель водного фонда — оценка пашни в соответствующей области и т. В то же время следует отметить и некоторые особенности. Проект закона предлагает прямо закрепить положение, что права на земельные участки, которые используются плательщиком, должны быть оформлены и зарегистрированы в соответствии с законодательством. Такая норма, в случае ее принятия, предоставит фискальным органам больше возможностей для доначисления аграриям налогов из прибыли от реализации продукции, выращенной на «незарегистрированной» земли. Практика показывает, что собрать доказательства для обоснования такой позиции налоговикам крайне сложно. Однако по большей части указаны доначисления налоговых платежей осуществляют именно без предоставления соответствующих доказательств и часто без всякой логики, что, впрочем, не лишает аграриев необходимости восстановить свои права в судебном порядке. Основанием для начисления единого налога плательщикам четвертой группы данные Государственного земельного кадастра и / или данные Государственного реестра прав на недвижимое имущество. Ставки налога предлагается оставить без изменений: ???общая ставка — 0,15%; ???для горных зон и полесских территорий — 0,09%; ???для многолетних насаждений — 0,09% и др. Следует иметь в виду, что указанные размеры налога могут изменяться в процессе разработки законопроекта на разных стадиях его превращения в закон. Специальный режим НДС Предложенный на рассмотрение законопроект не предусматривает существенных изменений в части регулирования специального режима НДС. Однако концепция налоговой реформы, в рамках которой разработан проект, предусматривающий возможность его применения только отдельным категориям сельхозпроизводителей. Для этого планируется ввести один из критериев: ???по объему выручки плательщика (не более 50 млн грн / год); ???по объему площадей, используют в сельхозпроизводстве (не более 3 тыс. Или 10 тыс. Га). Указанные предложения находятся в процессе обработки, а потому не исключено, что могут быть разработаны новые подходы по ограничению льготного обложения аграриев НДС. Плата за землю В новых условиях предлагается оставить за плательщиками четвертой группы единого налога льготу по уплате земельного налога (освобождение от уплаты). В целом без изменений остается и порядок начисления и уплаты арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности. Законопроектом декларируется, что плата за землю как самостоятельный налог отменяется. Зато этот платеж войдет в состав комплексного налога на имущество, который будет включать: ???налог на недвижимость, отличную от земельного участка; ???налог на транспортные средства; ???плату за землю — в форме земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности. Отметим довольно неестественное о Соединение указанных платежей в один налог. Ведь они имеют разные объект, базу — так указанные налоговые платежи администруватимуться по-разному. То есть такое объединение — для искусственного уменьшения количества налогов, которые в реальности все же продолжают платить как относительно самостоятельные платежи. Плата за землю, как и налог на имущество в целом, планируется отнести к местным налогам. Это означает, что органы местного самоуправления будут иметь больше полномочий при установлении ставок налога (в определенных Налоговым кодексом Украины пределах) и введение льгот для отдельных категорий плательщиков. В целом регулирование уплаты арендной платы остается без изменений. Это касается общей ставки аренды (3-12% нормативной денежной оценки). В то же время предлагается отменить льготные ставки для других категорий плательщиков: объектов энергетики, производящих электрическую энергию с возобновляемых источников, и аэродромов. Нельзя обойти вниманием земельный налог, уплачиваемый владельцами и постоянными пользователями земли. Так, проектом предлагается существенно увеличить размер земельного налога : ???общая ставка — до 3% нормативной денежной оценки (на сегодня — 1%); ???для сельскохозяйственных угодий — до 1% (сейчас — 0,03-0,1%). Реформаторы планируют «сюрприз» для субъектов хозяйствования, обладающие земельными участками на праве постоянного пользования (кроме субъектов государственной и коммунальной собственности) — для них хотят ввести ставку налога до 12% нормативной денежной оценки земли (на сегодня — в ??размере земельного налога, то есть 0,03-1% в зависимости от целевого назначения и других факторов). Многократным повышением размера налога чиновники фактически приравнивают постоянное пользование земли (для субъектов частной собственности, получили такое право до 2002 г..) В аренду. Тем же фактически нивелируется ценность постоянного пользования и создается новый инструмент для побуждения пользователей переоформить такое право именно на аренду. Подчеркнем, что плата за землю как составляющая налога на имущество является местным платежом. В связи с этим предложены новые ставки указаны в максимальном размере — «до 3%» и т. Д. В определенных пределах органы местного самоуправления самостоятельно устанавливать ставки налога и доказывать их до сведения плательщиков и фискальных органов. Однако, учитывая всем известный уровень «самостоятельности» нашего местного самоуправления, можно спрогнозировать, что местные советы будут утверждать ставки, размеры которых будет «спущен с верхов». И эти ставки налога будут близки к максимальным. Законопроектом предлагается оставить без изменений льготы по уплате земельного налога для физических лиц, а для юридических лиц — отменить. В то же время за органами местного самоуправления остается право своими решениями устанавливать льготы по уплате земельного налога юридическим и физическим лицам. Важно то, что сохраняется освобождение от уплаты налога крестьян, которые предоставляют принадлежащие им на праве собственности земельные участки в аренду плательщикам четвертой группы единого налога (сегодняшним плательщикам ФСН). Налог на недвижимое имущество, отличное от земельных участков Как уже было сказано выше, такой налог также является составной налога на имущество. По сравнению с действующей на сегодня редакции Налогового кодекса Украины, существенно расширяется круг объектов налогообложения: к ним предлагается отнести, кроме жилой недвижимости, также и нежилую. Имеются в виду производственные, складские, административные помещения и т.п. и доли в праве собственности на них. Законопроект предлагает ставку налога в размере до 2% минимальной заработной платы, установленной на начало года, за один квадратный метр площади. Конкретный размер налога будут устанавливать органы местного самоуправления. Из расчета действующего на сегодня размера минимальной заработной платы (1 218 грн) такой налог может стать существенным налоговым бременем для фермеров, которые, все без исключения, обладают значительными по площади складскими и производственными помещениями. Для оценки масштабов увеличения налогового давления на АПК следует выходить за пределы проектов изменений в Налоговый кодекс Украины. Есть и другие способы заставить платить больше налогов, чем банально вводить новые платежи и увеличивать ставки действующих. Например, Коалиционное соглашение парламентского большинства среди мероприятий реформирования сельского хозяйства предусматривает проведение в 2015 общенациональной нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения с последующим проведением ее переоценки НЕ меньше чем один раз в 10 лет. Понятно, что о снижении нормативной денежной оценки сельхозземель (которую в последний раз проводили в 1995 году.) речь не идет. А ее повышение означает: ???увеличение размера земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности; ???увеличение арендной платы за земли частной собственности; ???как следствие последнего — увеличение отчислений в бюджет по налогу на доходы физических лиц. Можно только приветствовать заботу правительства о благосостоянии крестьян — арендодателей сельхозземель, которые в основном являются пенсионерами и проживают за чертой бедности. Повышение размера арендной платы за землю будет последствиями усиления конкуренции на аграрном рынке и побуждения фермеров к эффективному использованию арендованных земель (желательно, чтобы эффективность сочеталась с рациональностью). Однако такая забота осуществляется в привычный для государства способ — перекладывается на плечи бизнеса на фоне общего роста нагрузки по другим налоговым платежам и кризисных явлений в экономике. В то же время инициативы относительно государственного бюджета на 2015 год. предусматривают замораживание роста минимальных заработных плат, отмена льгот, сокращения количества работников бюджетной сферы. Возвращаясь к проекту изменений к Налоговому кодексу Украины, отметим, что в документах не хватает системности и последовательности, чувствуется поспешность и направленность на формальное выполнение деклараций правительства. Будем надеяться, что чиновники и депутаты прислушаются к многочисленным замечаний и дополнений общественности и экспертных кругов к проекту и сделают правильные выводы во время его принятия.