Недавно к нам в редакцию поступил вопрос от читательницы: «Я, физическое лицо, должен трактор, которым весной обрабатываю огороды физическим лицам — соседям по улице. Нужно ли мне что-то платить в налоговую? С уважением, Инна ».

Нормы налогообложения на прибыль
Как ни странно, когда в кулуарах Верховной Рады проходят глобальные политические дискуссии, к решению простых правовым вопросам настоящего, беспокоят обычного рядового крестьянина, дело-то не доходит.

Складывается такое впечатление, что по численности уже принятых и еще спроектированных законов реальные интересы аграриев чиновников совсем не интересуют. Возьмем, например, повседневную выполнения широкого спектра работ и услуг в сельском хозяйстве, такие как первоначальная переработка сельхозпродукции, вспашка приусадебных участков, обработка семян, обмолот — их столько, что всех не перечислишь, а квалифицируются они нашими уважаемыми законодателями однозначно — услуги, эт ‘ связанные с сельским хозяйством. Ведь фактически существует много различных особенностей и обстоятельств, влияющих на эти услуги, но почему-то эти подробности в налоговых законах не учитывается, как говорится, меряют всех под одну линейку.

Сейчас у аграриев своих дел много — продолжаются полевые работы, на поиски ответов на нерешенные налоговые вопросы нет времени. Вопрос нашей читательницы, казалось бы, совсем риторический, на которое устами налоговика можно было бы ответить — да, налог надо платить. Ведь по требованиям Налогового кодекса в базу налогообложения учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и неденежной формах. Так, согласно ст. 163.1.1 НКУ объектом налогообложения налогом на доходы является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, который в соответствии ст.164.1 Кодекса составляет любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода .

Таким образом, согласно действующему законодательству, доходы, полученные физическим лицом от предоставления услуг собственной сельхозтехникой, облагаются налогом с доходов физических лиц на общих основаниях по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса:

15% — если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов не превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (то есть в 2013 г.- 11470 грн)
17% — с суммы, превышающей вышеупомянутый десятикратный размер.

Здесь стоит заметить, если физическое лицо, получающее доход, не является субъектом хозяйствования, лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является сам налогоплательщик. То есть тот же тракторист должен самостоятельно начислить и уплатить налог в бюджет в течение 40 календарных дней после последнего дня отчетного (налогового) квартала. Стоит отметить, что налог на доходы физических лиц нужно платить ежеквартально.

altСумма полученного дохода, сумма уплаченного в течение отчетного налогового года налога и налогового обязательства по результатам такого года отражаются в годовой налоговой декларации, которую налогоплательщик должен подать до 1 мая года, следующего за отчетным (за 2012 год до 1 мая 2013 года, за 2013 до 1 мая 2014 года и т. д.).

Итак, правило для всех одно: каждый гражданин, который получает любые доходы, является плательщиком налога на доходы физических лиц, а с каждой заработанной гривны он должен отдать в казну не менее 15%. Вот такие требования действующего налогового законодательства.

К сожалению, нам не известно детальные подробности в отношении лица, прислала вопрос. Если представить, что это пожилой человек, то сможет ли она выполнить все налоговые условия на сто процентов? Даже если крестьянин и имеет свой трактор, пашет он то землю не круглый год, а только весной и осенью — вспашка, боронование, культивация земли — это сезонные работы, к тому же, нужны немалые средства на ремонт и топливо для трактора. Все эти расходы не учитываются, а тут еще плати налог. Финансовые возможности крестьян не на высшем уровне. Поэтому в дальнейшем попробую занять позицию того же механизатора — владельца трактора, который, действительно, за какое-то вознаграждение пашет соседям огороды и не собирается быть никакой «акулой бизнеса»! В таком случае уместно сообщить о существовании таких понятий, как налоговая скидка и налоговая социальная льгота.

Варианты есть
Вернемся к тому же Налогового Кодекса, а именно к ст. 166.1.1, где указано, что каждый налогоплательщик имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года, а основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются налогоплательщиком в годовой налоговой декларации (166.1.2.).

В формировании налоговой скидки учитывается, в частности, много разных расходов. Приведем лишь те, которые могут заинтересовать Допросчик:

сумма средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого налогоплательщика и / или члена его семьи первой степени родства;
сумма расходов плательщика налога на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по договорам долгосрочного страхования и пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения;
сумма средств, уплаченных налогоплательщиком в связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего налогоплательщику, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива;
сумма расходов налогоплательщика на оплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья;
сумма расходов на услуги по реабилитации протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям.

В налоговую скидку включаются фактически произведенные налогоплательщиком в течение отчетного налогового года расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходным кассовым ордерам, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя ). В указанных документах обязательно должно быть отражено стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, оказания).

В случае использования права на налоговую скидку базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода с учетом пункта 164.6 этой статьи на суммы налоговой скидки такого отчетного года.

Теперь по налоговой льготы. Действующим законодательством предусмотрено, что любой налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода на сумму налоговой социальной льготы в размере, равном 100-процентном размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленном законом на 1 января отчетного налогового года. Следует сказать, что для плательщиков налога на доходы физических лиц, содержащих двух или более детей в возрасте до 18 лет или является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом), опекуном, попечителем или удерживает ребенка-инвалида, предельный размер дохода определяется как произведение суммы предельного размера дохода и соответствующего количества детей.

Налоговая социальная льгота в размере 200% в соответствии с пунктом 169.1.4 Налогового кодекса, применяется к плательщикам налога на доходы физических лиц, являются:

Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лица, награжденные четырьмя и более медалями «За отвагу»;
участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, в то время работала в тылу, и инвалидом I и II группы из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины «О статус ветеранов войны, гарантии их социальной защиты ».

Однако даже если у вас действительно есть все основания на получение или налоговой скидки, или налоговой льготы, надо быть откровенным, что почти всегда трудно что-то назад потребовать от налоговиков через различные преграды. Также огорчает и то, что до сих пор является спорным вопрос: налоговая льгота не может быть применена к доходам налогоплательщика, других чем заработная плата? Доказать, что у вас доход от работы на тракторе единственный и никакой другой заработной платы нет, также будет сложно. На практике были случаи, когда в этом вопросе правду приходилось искать в суде.

Судебная практика
Ознакомившись со всеми действующими налоговыми требованиями, прежде всего может прийти в голову, а стоит ли вообще связываться с налоговиками. Может, оставить все как есть, и еще больше попытаются доказать, что тракторист, который предоставил услуги трактором своему соседу, получил от него какой-то доход — может, это была вообще бесплатная помощь. К тому же, мало людей найдется в селе, которые будут свидетельствовать против тракториста, который ежегодно обрабатывает их огороды.

altПопробуем разобраться — а что будет трактористу, который получает за свои услуги доходы, не имея предпринимательского статуса, которые все же возможны последствия в случае нарушения налогового законодательства? Обратимся к практике ведения судебных дел.

Так, в свое время в с. Мартыновка Староконстантиновского района было возбуждено судебное дело против рабочего, который предоставлял услуги собственным трактором по вспашке огородов без государственной регистрации, чем нарушил порядок занятия предпринимательской деятельностью. Суд, исследовав материалы дела об административном правонарушении в отношении этого лица, постановил, что производство по делу подлежит прекращению в связи с отсутствием события и состава административного правонарушения.

Есть второй финал подобной судебного дела, которое имело место в Новоселицком районе Черновицкой области — тогда было установлено, что лицо, которое осуществляло предпринимательскую деятельность, а именно обработку земель трактором Т-150 без соответствующих документов, нарушила требования ст. 164 ч.1 КУоАП. Напомним, что ст. 164 Кодекса Украины об административных правонарушениях предусматривает наложение штрафа от двадцати до сорока необлагаемых минимумов доходов граждан с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства при осуществлении хозяйственной деятельности без государственной регистрации в качестве субъекта хозяйствования или без получения разрешения или иного документа разрешительного характера. Так вот, в этом деле суд постановил признать виновным человека в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст. 164 ч.1 КУоАП и назначить ему наказание в виде штрафа в доход государства в размере 400 грн.

Из приведенных примеров мы видим неоднозначное отношение представителей законодательной власти к решению указанных проблем.

А, может, лучше стать предпринимателем?
В дальнейшем подойдем к вопросу, что прислал нам читатель, с другой стороны. Допустим, наш корреспондент — молодая перспективная человек, без проблем способна выполнять все требования действующего налогового законодательства. Если так, то ему следует зарегистрироваться предпринимателем плательщиком единого налога с избранием второй группы обложения единым налогом (чтобы не переплачивать налоги). Разберем действия такого лица по шагам.

Первый шаг — проведение регистрации субъекта предпринимательской деятельности — физического лица в органе государственной регистрации. Государственная регистрация СПДФЛ осуществляется государственным регистратором исключительно в исполнительном комитете городского совета города областного значения или в районной государственной администрации по месту жительства физического лица — предпринимателя в соответствующем населенном пункте, в котором физическое лицо проживает постоянно, преимущественно или временно, находится по определенному адресу.

Для регистрации предпринимателя в РГА нужны следующие документы:

заполненная регистрационная карточка по ф. 10
копия вашего паспорта (1 и 2 страницы и страницы с пропиской);
копия справки с идентификационным номером;
квитанция об оплате 34 грн за проведение государственной регистрации ФЛП;
виды деятельности, которыми вы планируете заниматься.

Следующий шаг. Представление документов в ГНИ. Учитывайте, взятие на учет ФЛП осуществляется органами ГНИ не позднее одного дня со дня поступления сведений из регистрационной карточки на проведение государственной регистрации ФЛП (автоматически), но в случае поступления в органы ГНИ по каким-либо причинам сведений о государственной регистрации ФЛП, в налоговую нужно будет подать следующие документы:

заполненное заявление по форме 5-ОПП;
копию свидетельства о государственной регистрации;
копию доверенности (в случае проведения регистрации представителями).

По результатам взятия на учет орган ГНИ формирует справку по ф. 4-ОПП, которую направляет заказным письмом не позднее следующего дня со дня взятия на учет. Для получения справки 4-ОПП на руки в органы ГНИ подается заявление на имя начальника ГНИ о получении справки 4-ОПП на руки.

Третий шаг — регистрация в Пенсионном фонде. Для постановки на учет в ПФ необходимо только по месту нахождения заполнить заявление и предоставить копию свидетельства о государственной регистрации.

Кстати, быть зарегистрированным в Пенсионном фонде — это одно из преимуществ выбранного направления — регистрации ФЛП по всем правилам, так ваша работа в статусе предпринимателя учитываться в пенсионный стаж, важно при начислении в будущем пенсии.

Хотелось добавить еще об особенностях избрания рекомендованной системы налогообложения — плательщиков единого налога второй группы. В соответствии с п. 291.7 ст. 291 Налогового кодекса Украины для целей гл. 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» под бытовыми услугами населению, предоставляемых первой и второй группами плательщиков единого налога, понимаются такие виды услуг (отметим только то, что упоминается в вопросе) …

38) услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством.

Впрочем, если человек заинтересован в дальнейшем развиваться в предпринимательской направлении, она может выбрать другую систему налогообложения.

В заключение несколько предложений о ставках единого налога. Они устанавливаются в процентах (фиксированные ставки) к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (далее минимальная заработная плата).

Фиксированные ставки единого налога определяются сельскими, поселковыми и городскими советами для физических лиц — предпринимателей, которые осуществляют хозяйственную деятельность, в зависимости от вида хозяйственной деятельности, в расчете на календарный месяц.

Мне попал недавно следующий документ, предоставленный сельским советом, в котором речь идет именно об установлении размера фиксированного налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности на территории поселка. Цитирую: «Налог в размере 100 грн за календарный месяц устанавливается для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность самостоятельно. В случае, когда налогоплательщик осуществляет деятельность с использованием наемного труда или при участии членов его семьи, размер фиксированного налога увеличивается на 50% за каждое лицо. Ставка единого налога для физических лиц, которые занимаются следующими видами деятельности, составляет:

вспашка, боронование, культивация земли — 60 грн;
обслуживание и ремонт технологического оборудования — 100 грн.

Вот и решайте сами, стоит ли вам «дружить» с налоговиками и платить официально ежемесячно в пределах 60 грн, или скрываться от завистливых глаз, боясь встретить представителей проверяющих служб (которые, кстати, в последнее время слишком активизировались).

Наверное, все-таки лучше наведаться в хорошем настроении местных поселковых советов, которые, я уверена, не откажут Вам с конкретной советом по выбору лучших налоговых решений.