Ежегодно аграрии требуют 6500000000 долларов инвестиций
Прежде всего отметим, что Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная Приказом Министерства финансов Украины № 141 от 01.07.1997 г.., Не содержит специальных норм, посвященных вопросу передачи товаров в кредит. Поэтому порядок учета операций по передаче и возврата товаров, на наш взгляд, будет следующим:
1. Передача товара в кредит осуществляется одним из двух проводок, в зависимости от срока, на который они передаются:
При передаче подсолнечника на срок, не превышающий 12 месяцев — по дебету счета 377 «Расчеты с прочими дебиторами» и кредиту счета запасов, на котором отображается продукция (обычно это счет 27 «Продукция сельскохозяйственного производства».
При передаче продукции на срок, превышающий 12 месяцев — по дебету счета 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность» (при необходимости указывается субсчет 183 «Прочая дебиторская задолженность»).
2. Налоговые обязательства на стоимость продукции, при отсутствии соответствующего проведения в Инструкции № 141, будут отражаться по дебету счетов 377,183 и кредиту счета 641 «Налоговые обязательства». Это означает, что в первых двух проводках, указанных выше, отображается «чистая» стоимость подсолнечника (без налога, добавляется этой корреспонденцией).
alt3. Получение товаров заимодавцем от заемщика при их возвращении отражается следующими проводками:
При возврате товаров в срок, не превышающий 12 месяцев по дебету счета 28 «Товары» и / или счета 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения» (в части стоимости подсолнечника, который будет в дальнейшем использовано в сельскохозяйственной деятельности заимодавца) и кредиту счета 377;
При возврате товаров в срок, превышающий 12 месяцев:
На дату последнего баланса долг по долгосрочной задолженности переводится в состав текущей по дебету счета 377 и кредиту счета 183;
Погашение долга товарами происходит проведением, аналогичным проведению при возврате товара, взятого взаймы на срок, не превышает есть 12 месяцев (по дебету счетов 28,208 и кредиту счета 377).
4. Отражается налоговый кредит в заимодавца по дебету счета 641 и кредиту счета 377 (в предыдущих проводках на счет 28 попадает только «чистая» стоимость товара — без НДС);
Конечно, отражение операций по возврату товаров можно и усложнить для обеспечения соответствия хотя бы бухгалтерских проводок по этому возвращению нормам Инструкции № 141 (порядок поставки товара в кредит, где в бухгалтерском учете не признается доход, как отмечалось, Инструкцией не предусмотрен, а при возвращении можно отразить кредиторскую задолженность, соответствует настоящей Инструкции), отразив сначала поставку товара заемщиком по дебету счетов 28,208 и кредиту счета 685 (одновременно на сумму НДС дебетуется счет 641 и кредитуется счет 685), а затем проведя зачет задолженностей по дебету счета 685 и кредиту счета 377 на общую сумму. Однако этот момент мы принципиальным не считаем. Даже наоборот — описан вариант более трудоемкий, поскольку проведение по учету счетов кредиторов обуславливают осуществления соответствующих записей в регистрах учета расчетов с ними; зато при первом варианте, описанном нами, записи будут проводиться исключительно в регистрах учета дебиторов за оправдательными документами.
PS: Если невозможно даже приблизительно определить, какая часть возвращенного подсолнечника будет использована заимодавцем в сельскохозяйственной деятельности, а какая будет продана или использована для других целей — тогда целесообразно на счет 28 оприходовать товар полной партией. При дальнейшем использовании подсолнечника для производственных сельскохозяйственных нужд его стоимость будет списываться со счета 28 и оприбутковуватиметься на счет 208. В связи с таким переводом запасов возникать необходимость корректировки налогового кредита по возвращенный подсолнечника; сумма входного НДС из расчета на стоимость части товара, который будет использован в сельскохозяйственной деятельности, переносится из общей декларации в спецрежимного (с отражением в строке 16.2 со знаком «-» в общей декларации и в строке 12.2 со знаком «+» — в спецрежимного) .