В редакцию поступил вопрос от читателей: «Сельскохозяйственное предприятие — субъект спецрежима по НДС по договору займа (« Займодавец ») предоставляет другому аналогичному предприятию (« Заемщику ») заем подсолнечником в размере 100 т. Заемщик обязан вернуть этот заем в размере 100 т через год. Цена на подсолнечник, что передается взаймы, по договору установлена ??3500 грн / т. Как отражаются эти операции в «Заимодателя» в отчетности по НДС сейчас и через год, в которых декларациях и по каким ценам? Как будет лучше для нашего предприятия работать в первом случае (по договору займа) или во втором — по договору хранения? С уважением, Виктория ».

В соответствии с абз. а) п. 185.1 ст. 185 НКУ, операции по передаче права собственности на товары, которые передаются на условиях товарного кредита, является объектом налогообложения НДС. А в соответствии с пп. 14.1.191 п.14.1 ст. 14 НКУ, под поставкой товара понимается любая передача распоряжение товарами как собственник. Других дополнительных или ограничивающих условий раздел «Налог на добавленную стоимость» в части таких операций не содержит, поэтому из норм налогового законодательства следует, что как передача товаров в кредит, так и их возвращения владельцу является поставкой товаров. Ведь сначала заимодавец передает товар в полную собственность заемщику (не во пользования, поскольку продукция будет потреблено, а это значит, что заемщику передаются все риски и выгоды — от владения, и от пользования, и от распоряжения); при возвращении происходит аналогичная передача рисков и выгод, связанных с продукцией, от заемщика к покупателю.

altБазой же налогообложения НДС является договорная (контрактная) стоимость товаров. Итак, о какой цене договорятся предприятия — такую ??и следует применять для целей начисления НДС. В соответствии с п. 188.1 ст. 188 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров определяется исходя из договорных цен (а для операций со связанными сторонами, перечисленных в ст. 39 НКУ, и с нерезидентами, с которыми в течение года предприятие оборот по товарообменных операциях в сумме 50 млн грн и выше (ограничение касается обеих групп) — не ниже обычных цен, определенных по методам, которые предусмотрены той же ст. 39 НКУ (такие операции в НКУ имеют статус контролируемых). В состав договорной стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога в связи с компенсацией стоимости товаров / услуг. По сути, возвращение таких же товаров через год и является «стоимостью материальных активов, передаваемых в качестве компенсации», поэтому налоговый кредит при получении тех же запасов от заемщика следует признавать по той же цене, по которой был сформирован налоговые обязательства. Исключение составляют контролируемые операции, определенные ст. 39 НКУ. За год цены на продукцию на рынке могут измениться, и поэтому цена, которая была указана в договоре год поэтому для целей начисления налоговых обязательств заемщиком и налогового кредита заимодавцем, может отличаться от «обычных рыночных цен», определенных по правилам трансфертного ценообразования.

Итак, вывод: при обратной передачи продукции заемщиком заимодавцу для сельскохозяйственных предприятий, которые не проводят контролируемых операций, ее цена для целей начисления НДС будет равна цене, по которой признавались налоговые обязательства в заимодавца при предоставлении ссуды; если операции попадают под юрисдикцию ст. 39 НКУ — цена при возвращении должна быть не ниже, чем обычная на рынке в момент передачи.

Относительно второго вопроса — в какую декларацию следует заносить налоговые обязательства и налоговый кредит, если продукция предоставляется взаймы сельскохозяйственным предприятием, соответствует перечню, установленному п.209.7 НКУ (подсолнечник — товарная позиция 1206 00, что попадает в этот перечень) и является собственно выращенной сельскохозяйственной продукцией — НДС при передаче ее взаймы попадает в «спецрежимной» декларации (при условии, если сельскохозяйственное предприятие имеет право на такой спецрежим).

altПри получении подсолнечника от заемщика налоговый кредит на его стоимость может быть признан в «спецрежимного» декларации только в части тех семян, которое в дальнейшем будет использовано для сельскохозяйственных нужд (ведь только в этой части зерно отвечать статуса «производственного фактора», приобретаемого сельскохозяйственным предприятием для использования в производстве сельскохозяйственной продукции, в соответствии с нормами пп.209.15.1 п. 209.15 ст. 209 НКУ). Та же его часть, которая будет продана или использована другим способом в деятельности, не связанной с сельскохозяйственным производством, формирует налоговый кредит по общей декларации. При последующей продаже подсолнечника налоговые обязательства отображаются также в общей декларации, поскольку эта продукция не будет соответствовать п.209.7 ст. 209 НКУ (ведь, как отмечалось, не является выращенной непосредственно плательщиком налога), а поэтому НДС из стоимости дальнейших поставок такого подсолнечника при расчете сильгоспчасткы попадет в несельскохозяйственной деятельности.

Еще один момент: как известно, к 1 января 2014, в соответствии с п.15 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, от НДС освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001-1008, а также технических культур товарных позиций 1205-1206, кроме первой поставки таких зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями — производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели такие культуры у сельскохозяйственных предприятий-производителей. Будет продолжено такое освобождение в 2014 году — неизвестно, однако пока эти нормы действуют (и в 2014 году ее следует держать «на пульсе», поскольку налоговики запросто могут продлить срок ее действия), и поэтому если в рамках товарного займа передается (или получается от заемщика) собственно выращенный или приобретенный у производителя подсолнечник — операция по его поставке облагается НДС; если же поставляется подсолнечник, приобретенный не у производителя или не у первого посредника — операции по такой передаче зерна в кредит или по его возвращению облагаться НДС не будут.