Для уплаты налога на прибыль производители сельскохозяйственной продукции используют годовой налоговый период, который начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года. Такой подход могут применять предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, то есть те, доход которых от продажи сельхозпродукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50% общей суммы дохода.
Налоговую декларацию по налогу на прибыль производители сельскохозяйственной продукции подают в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем ??летнего (налогового) периода.
Не могут проводить уплату налога на прибыль по итогам отчетного налогового года предприятия, основной деятельностью которых является производство и / или продажа продукции цветочно-декоративного растениеводства, дикорастущих растений, диких животных и птиц, рыбы (кроме рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликеро-водочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, которые продаются для дальнейшей переработки), которые облагаются налогом в общем порядке.
Производители сельскохозяйственной продукции, зарегистрированных плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога, не платят налог на прибыль. Кроме того, на них не распространяется годовой налоговый период с 1 июля по 30 июня.
Согласно Переходных положений Налогового кодекса (далее — НКУ) в течение 01.04-31.12.2011 лет применяется ставка налога на прибыль на ривни23% (с 01.01.2012 по 31.12.2012 — 21%, с 01.01.2013 по 31.12.2013 — 19% , с 01.01.2014 — 16%).
Кроме того, на 2011 год не предусмотрено использование годового налогового периода, поэтому за период с 01.04.2011 по 30.06.2011 производители сельскохозяйственной продукции подают декларацию по налогу на прибыль в течение 60 календарных дней, следующих после 30.06.2011. Форма декларации утверждена приказом ГНАУ от 28.02.2011 года №114.
Переоценка основных средств.
Плательщики налога на прибыль имеют право проводить переоценку объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию стоимости основных средств, которая амортизируется, и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, определяемый по формуле:
К и = [И (а-1) — 10]: 100,
где И (а-1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. Если значение К и не превышает единицы, индексация не производится. Индекс инфляции года является показателем, рассчитываемый Госкомстатом Украины.
Переоценка стоимости объектов основных средств осуществляется на конец года (дату баланса). Сумма переоценки стоимости основных средств подлежит амортизации с первого дня следующего года (п. 146.21 ст. 146 НКУ). Поэтому сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право провести переоценку основных средств по состоянию на 30 июня 2012 года с учетом коэффициента индексации на эту дату. Сумма переоценки в составе увеличенной стоимости объектов основных средств подлежит амортизации с 01 июля 2012 года.
Амортизация основных средств.
Сельскохозяйственные товаропроизводители начисляют амортизацию на объекты основных средств, исходя из ожидаемого срока их полезного использования (эксплуатации).
При установлении ожидаемого срока эксплуатации предприятие должно учесть мощность или производительность объекта; физический и моральный износ; правовые или другие ограничения по срокам использования объекта и другие факторы.
При изменении ожидаемых экономических выгод от использования объекта основных средств срок его полезного использования (эксплуатации) пересматривается, однако он не может быть менее 20 лет для зданий; 15 лет — для капитальных расходов на улучшение земель, сооружений; 12 лет — для других основных средств; 10 лет — для передающих устройств, многолетних насаждений; 7 лет — для долгосрочных биологических активов; 6 лет — для животных, инвентарной тары; 5 лет — для машин и оборудования, транспортных средств, временных (нетитульных) сооружений, предметов проката; 4 лет — для инструментов, приборов, инвентаря (мебели); 2 лет — для электронно-вычислительных машин.
altАмортизация объекта основных средств начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования (кроме производственного метода начисления амортизации) и заканчивая достижением ликвидационной стоимости объекта.
Для начисления амортизации на основные средства применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 апреля 2011 года.Кроме того, следует заметить, что для объектов основных средств, имеющихся на эту дату, ограничение сроков полезного использования, установленные НКУ, действуют по общему срока полезного их использования.
В случае, если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета меньше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета по состоянию на 1 апреля 2011 года, то временная налоговая разница, возникающая в результате такого сравнения, амортизируется как отдельный о объект с применением прямолинейного метода в течение трех лет (п. 6 подраздела. 4 разд. ХХ НКУ).
В противном случае, когда общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета больше, то разница, возникающая, амортизируется на общих основаниях в составе стоимости групп основных фондов. Начисление амортизации для налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике для начисления амортизации с целью составления финансовой отчетности.
Налог на землю.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав расходов включают плату за землю, которая не используется для производства сельскохозяйственной продукции.
Налог на землю отражается в составе расходов в строке 06.5.15 приложения ИС налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия.
Кроме того, сельскохозяйственные товаропроизводители уменьшают сумму налога на прибыль на сумму налога на землю, которая используется для производства сельскохозяйственной продукции (ст. 155 НКУ).
Эти расходы включаются в строку 13.6 приложения ЗП налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия.
Отражение убытков .
По результатам сельскохозяйственной деятельности предприятия могут получать убытки, которые могут правильно отражению в налоговой отчетности.
В письме от 8 июля 2011 №828 / 3 / 15-1212 «О состоянии убыточной деятельности субъектов хозяйствования» ГНАУ отчиталась об общем состоянии убыточной деятельности субъектов хозяйствования, негативное влияние на обеспечение бюджетных назначений.
Проанализировав налоговую отчетность, органы ГНС установили, что субъектами хозяйствования по результатам финансово-хозяйственной деятельности во II квартале этого года задекларировано 133100000000 грн убытков, в 3,7 раза превышает уровень поступлений налога на прибыль с начала года (36, 4 млрд грн). Показатели значительно ухудшились по сравнению с 2007 годом, когда объем убытков (5300000000 грн) составлял лишь 15,9% фактических поступлений налога на прибыль (33200000000 грн).
Налоговики считают, что отдельные налогоплательщики (не исключено, что среди них есть и производители сельскохозяйственной продукции) неправильно трактуют п.3 подраздела. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ и по результатам декларирования II квартала 2011 года в состав расходов перенесли убытки предыдущих лет в сумме 114 200 000 000 грн. Это привело к уменьшению объекта налогообложения и потерям бюджета только во II квартале этого года в сумме 2200000000 грн.
Позиция органов ГНС заключается в том, что в состав расходов II квартала плательщикам следует переносить сумму убытков, полученных только в I квартале 2011 года, без учета отрицательного значения предыдущих лет.
Действительно, в указанном пункте НКУ является норма о том, что если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года.
Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго-четвертого квартала 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого от ‘отрицательного значения.
Бухгалтерский учет налога на прибыль.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, доходах, активах и обязательствах по налогу на прибыль и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет П (С) БУ 17 «Налог на прибыль». Учет расходов по налогу на прибыль ведется на счете 98 «Налог на прибыль».
В результате различий между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств по П (С) БУ и доходами и расходами, определенными налоговым законодательством, возникают налоговые разницы, с 1 января 2013 будут отражаться в учете и отчетности в соответствии с положения бухгалтерского учета «Налоговые разницы».
Превышение суммы налога на прибыль по данным налоговой декларации над суммой налога на прибыль по данным бухгалтерского учета отражается по дебету счета 17 «Отложенные налоговые активы». В противном случае используется кредит счета 54 «Отложенные налоговые обязательства»