Органы местного самоуправления Черкасс активнее принимают в коммунальную собственность неуставные объекты
Операции, освобожденные от налогообложения НДС
Согласно п. 15 подраздела 2 раздела ХХ НКУ до 1 января 2014 года операции по поставке (в частности, импорт) зерновых культур отдельных товарных позиций (пшеница, рожь, ячмень, овес, кукуруза, сорго, другие зерновые культуры (кроме гречки) семена рапса, рапса, подсолнечника) освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии, что эти операции не являются первой поставкой этой продукции сельскохозяйственными предприятиями. То есть предприятия, которые осуществляют перепродажу некоторых зерновых и технических культур, не имеют права на налоговый кредит по НДС , уплаченный при их закупке. В случае экспорта таких товаров с 1 июля 2011 нулевая ставка не применяется и предприятия теряют право на бюджетное возмещение НДС.
В налоговой отчетности операции по перепродаже зерновых и технических культур определенных товарных позиций отражаются в Справке (Д 6), которая подается в составе приложений к «общей» налоговой декларации по НДС.
Читайте: Учет НДС в сельхозпредприятиях
От налогообложения НДС в отрасли сельского хозяйства освобождены также некоторые операции по приватизации имущества и услуг в сельской местности (п. 197.1 ст. 197 НКУ):
бесплатная передача работникам совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, приватизируемых и приравненным к ним лицам доли государственного имущества (акций). Перечень предприятий, подлежащих приватизации, определен постановлением Кабинета Министров Украины от 23 февраля 2011 года № 127;
поставки в сельской местности сельскохозяйственными товаропроизводителями услуг по ремонту школ, дошкольных учреждений, интернатов, учреждений здравоохранения и предоставления материальной помощи (в пределах одного необлагаемого минимума доходов граждан в месяц на одного человека) продуктами питания собственного производства и услуг по обработке земли многодетным ям, ветеранам труда и войны, реабилитированным гражданам, инвалидам, одиноким пожилым людям, лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, и школам, дошкольным учреждениям, интернатам, учреждениям здравоохранения.
Обратим внимание, что от таких видов льгот, как освобождение от уплаты налога (подпункт «г» п. 30.9 ст. 30 НКУ) плательщики налога не вправе ни отказаться, ни остановить их использование на один или несколько отчетных периодов, поскольку эти льготы предоставляются не непосредственно плательщикам, а касаются отдельно перечисленных в соответствующих статьях Кодекса операций (письмо ГНАУ от 4 марта 2011 № 6286/7 / 16-1517).
Читайте: Электронное администрирования НДС
Налоговая отчетность по НДС
Для представителей малого бизнеса НКУ предусмотрел возможность перехода плательщиков НДС с месячного периода на квартальный. Такая возможность предоставлена ??предприятиям, которые в период с 1 апреля 2011 года в 1 января 2016 применяют ставку «0» по уплате налога на прибыль. Такие предприятия должны соответствовать ряду критериев:
в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гривен;
среднесписочная численность работников в течение этого периода не превышала 20 человек;
размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, является не меньшим, чем две минимальные заработные платы.
Как показывает практика, сельскохозяйственные товаропроизводители не в состоянии отвечать критериям применения ставки «0» по налогу на прибыль, поэтому они вынуждены подавать налоговую отчетность по НДС ежемесячно .
Формы налоговой отчетности по НДС и порядок их заполнения определены приказом ГНАУ от 25 января 2011 № 41. Одним из приложений к декларации является Заявление по форме Д 8, подаваемой предприятием в случае отказа поставщика предоставить налоговую накладную или нарушение им порядка заполнения и / или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов (п латники, которые подают налоговую отчетность в электронном виде, копии документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров (услуг) или документов, подтверждающих факт получения таких товаров (услуг), подают отдельно в порядке, определенном для представления налоговой отчетности в бумажном виде) , удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров / услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете, подтверждающих факт получения таких товаров / услуг. Следует отметить, что подача заявления по форме Д 8 является дополнительным основанием для проведения на указанном в заявлении предприятии документальной выездной внеплановой проверки. Поэтому на практике необходимо избегать задержек, связанных с выдачей налоговых накладных, или нарушение порядка регистрации налоговых накладных в Едином реестре.
Читайте: Упрощенная система налогообложения для сельхозпроизводителей
Предприятия предоставляют покупателям продукции налоговые накладные, порядок заполнения и форма которых установлена ??приказом ГНАУ от 21 декабря 2010 года № 969. В соответствии с приказом № 969 продавец при необходимости проведения корректировок составляет и представляет покупателю Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной). Возникают ситуации, когда продавец выписывает Расчет корректировки в одном отчетном периоде, а покупатель получает его уже в следующем. Поэтому возникает вопрос: в каком периоде корректировать суммы НДС — по дате выписки продавцом Расчета корректировки или по дате его получения покупателем? Согласно разъяснения налоговых органов: « Суммы налоговых обязательств и налогового кредита по НДС поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке в одном налоговом периоде »(см.« Вестник налоговой службы »№27 / 2010, с. 27).
Операции по приобретению продукции (работ, услуг) отражаются в декларации по НДС за тот период, к которому относится момент возникновения права на налоговый кредит. Отражения налоговых накладных, выписанных продавцом в предыдущих периодах, задекларированных покупателем в текущем, сегодня вызывает много вопросов. По этому поводу ГНАУ изложила свою позицию в письме от 26 октября 2010 №22882 / 7 / 16-1517: в случае получения налоговых накладных, в том числе и тех, которые выписаны в разных налоговых периодах, но полученные плательщиком в текущем отчетном периоде, налогоплательщик должен включить их в Реестр полученных и выданных накладных для формирования налогового кредита только при наличии документального подтверждения такого опоздания .
Аккумуляция сумм НДС по спецрежиму
Согласно специальному режиму налогообложения сумма НДС, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров / услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов (согласно пп . 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 производственные факторы это: а) товары / услуги, приобретаемые сельскохозяйственным предприятием для их использования в производстве сельскохозяйственной продукции, а также основные фонды, приобретаемые (сооружаемые) с целью их использования в производстве сельскохозяйственной продукции ; б) услуги, сопутствующие поставке сельскохозяйственного товара, который выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно налогоплательщиком), за счет которых сформирован налоговый кредит, а при наличии остатка такой суммы налога — для других производственных целей (ст. 209.2 НКУ).
Указанные суммы НДС аккумулируются сельскохозяйственными предприятиями на специальных счетах, открытых в учреждениях банков в Порядке, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 12 января 2011 №11. Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации по НДС (сокращенной), в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для представления налоговой декларации (т.е. ежемесячно между 20-м и 30-м числом).
Если налогоплательщик не уплачивает сумму самостоятельно определенного денежного обязательства в течение установленных сроков, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем ??срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга;
при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем ??срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20 процентов погашенной суммы налогового долга.
Также следует принять во внимание, что факт перечисления сельскохозяйственным предприятием на специальный счет сумм налога на добавленную стоимость свидетельствуют копии платежных поручений, представленные в орган ГНС по месту регистрации предприятия не позднее последнего календарного дня месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом .
Об ответственности сельскохозяйственного предприятия за нецелевое использование суммы налога на добавленную стоимость (абз. 2 п. 4 Порядка № 11), то использование налогоплательщиком (должностными лицами налогоплательщика) сумм, не уплаченных в бюджет в результате получения (применения) налоговой льготы, а не по назначению и / или вопреки условиям или целям ее предоставления согласно закону по вопросам соответствующего налога, сбора (обязательного платежа) дополнительно к штрафам, предусмотренным п. 123.1 ст. 123 НКУ, влечет за собой взыскание в бюджет суммы налогов, сборов (обязательных платежей), подлежащих начислению без применения налоговой льготы (то есть по общей системе). Уплата штрафа не освобождает таких лиц от ответственности за умышленное уклонение от налогообложения (п. 123.2 ст. 123 НКУ).
Кроме того, согласно п. 112.1 ст. 112 НКУ привлечения к финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушение законов по вопросам налогообложения, другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не освобождает их должностных лиц при наличии соответствующих оснований от привлечения к административной или уголовной ответственности (письмо ГНАУ от 24 января 2011 года №1693 / 7 / 16-14-17).
Подробнее остановимся на вопросе целевого использования аккумулированных за спецрежимом сумм НДС.
За разъяснениями налоговиков, приведенным в единой базе налоговых знаний (ЕБНЗ), целевым считается направление средств со спецсчета на погашение кредита и процентов учреждениям банка, если средства направлены на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения.
Правомерность использования средств со спецсчета на выплату заработной платы, оплаты коммунальных услуг, фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН), арендной платы за арендованные угодья, процентов по кредитам на приобретение сельхозтехники зависит от наличия непосредственной связи таких расходов с ведением сельхоздеятельности. За счет средств, аккумулированных на спецсчета, можно оплатить:
заработную работникам основного и вспомогательного производства (полеводам, садоводам, агрономам, дояркам, пастухам, трактористам, комбайнерам);
арендную плату за арендованные сельхозугодья, при условии, что на них сельхозпредприятие же выращивает продукцию (без передачи их в субаренду);
процентов по кредитам на приобретение сельхозтехники, при условии, что она используется для производства продукции растениеводства, животноводства и предоставления услуг другим сельхозпредприятиям — субъектам спецрежима НДС.
Последнее положение следует из письма ГНАУ от 4 февраля 2011 №3052 / 7 / 16-1417, в котором налоговики утверждают, что объемы поставок сельскохозяйственных услуг, предоставленных субъектами специального режима налогообложения в условиях действия НКУ другим сельскохозяйственным предприятиям — субъектам специального режима налогообложения с использованием сельскохозяйственной техники, отражаются в налоговой декларации по НДС, в которой указываются результаты деятельности по поставке сельскохозяйственной продукции, а объемы поставок сельскохозяйственных услуг, предоставленных другим субъектам хозяйствования, которые не являются субъектами специального режима налогообложения, или предоставленных без использования сельскохозяйственной техники, отражаются субъектами специального режима налогообложения в налоговой декларации по НДС, согласно которой осуществляются расчеты с бюджетом . Здесь следует отметить, что прямая норма, которая требовала такого отображения сельскохозяйственных услуг, в НКУ отсутствует.
Что касается перечисления со спецсчета сумм заработной платы административному персоналу (руководителям, бухгалтерам и т.д.), коммунальных услуг, фиксированного сельскохозяйственного налога , то, по мнению налоговиков, покрытие этих расходов должно осуществляться с текущих счетов предприятия .
Вопрос оплаты коммунальных услуг и ФСН со спецсчета является дискуссионным, поскольку такие расходы, как электроэнергия, вода, газ непосредственно связанные с производственным процессом. Кроме того, и в бухгалтерском учете, и в статистической отчетности ФСН отражается в составе производственных затрат. Так, согласно п. 2.21 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденных приказом Минагрополитики Украины от 18 мая 2001 года № 132, в бухгалтерском учете сумма ФСН учитывается на отдельном субсчете счета 91 «Общепроизводственные расходы ». В форме № 50-сг «Основные экономические показатели работы сельскохозяйственных предприятий» суммы ФСН показываются в разделе 2 «Расходы на основное производство» по коду 0345 «Прочие расходы, включая плату за аренду» (пп. 2.3.6 Инструкции по заполнению формы государственного статистического наблюдения № 50-сг, утвержденной Госкомстатом от 6 ноября 2007 года № 403).
Напомним, что право пребывания на спецрежиме НДС предприятия имеют возможность использовать до 1 января 2018 года (пп. 4 п. 2 раздела Хих «Заключительные положения» НКУ).
Перерегистрация субъекта специального режима налогообложения НДС
Следует обратить внимание, что с вступлением в силу НКУ был изменен перечень видов, на которые распространяется специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства. В указанный перечень не включены виды деятельности, указанные в пункте 16 Перечня видов деятельности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21 января 2009 года № 23, на которые распространялись нормы статьи 8 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость».
К исключенных из спецрежима видов деятельности принадлежат разведение и вылов пресноводной (лиманной) рыбы или других пресноводных (лиманных) (КВЭД 05.02.0, 05.01.0); разведение и вылов морской или океанической рыбы или беспозвоночных (05.02.0, 05.01.0); упаковка и подготовка к продаже, в том числе сушка, очистка, помол, дезинфекция и силосования сельскохозяйственной продукции (01.41.0); предоставление услуг, сопутствующих ведению сельскохозяйственной деятельности, а именно по вопросам налогообложения, бухгалтерской отчетности и учета, организации внутреннего производственного управления (74.14.0).
В связи с этим субъекты специального режима налогообложения, в специальных свидетельствах которых указаны виды деятельности в сфере рыбного хозяйства, подготовки продукции к продаже, предоставление сопутствующих услуг, подлежат перерегистрации в качестве субъектов специального режима налогообложения (в связи с необходимостью приведение в соответствие видов деятельности) или регистрации плательщиками НДС на общих основаниях .
Бухгалтерский учет НДС по спецрежиму
Предприятиями сельского и лесного хозяйства и рыболовства, которым в соответствии с законодательством избран специальный режим налогообложения НДС, бухгалтерский учет расчетов по НДС осуществляется в соответствии с пунктами 13.1-13.4 ст. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина Украины от 1 июля 1997 года № 141.
Для аналитического учета обязательств и налогового кредита по НДС по операциям, облагаемым налогом по специальному режиму налогообложения НДС, рекомендуем использовать аналитический счет 6411 «Расчеты по НДС по операциям со специальным режимом налогообложения» субсчета 641 «Расчеты по налогам». По операциям, облагаемым налогом по общей системе, целесообразно выделить аналитический счет 6412 «Расчеты по НДС по операциям общей системы налогообложения».
Превышение суммы налогового обязательства по НДС над суммой налогового кредита по НДС, определяется сельскохозяйственным предприятием по операциям со специальным режимом налогообложения, осталось в соответствии с законодательством в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия, рекомендуем отражать в отчетном периоде по дебету аналитического счета 6411 «Расчеты по НДС по операциям со специальным режимом налогообложения »и кредиту субсчета 706« Доходы от реализации продукции по специальному режиму налогообложения ».
Превышение суммы налогового кредита по НДС над суммой налогового обязательства по НДС, определяется сельскохозяйственным предприятием по операциям со специальным режимом налогообложения, рекомендуем отражать в отчетном периоде по дебету субсчета 906 «Себестоимость реализации продукции по специальному режиму налогообложения» и кредиту аналитического счета 6411 « Расчеты по НДС по операциям со специальным режимом налогообложения ».
В соответствии с пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 НКУ в случае, если товары / услуги, основные фонды, изготовленные и / или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием частично для изготовления сельскохозяйственных товаров (услуг), а частично для других товаров / услуг, то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из доли использования товаров / услуг, основных фондов в операциях сельскохозяйственного производства и соответственно в других операциях. Определить эту долю и распределить налоговый кредит между двумя видами деятельности возможно в конце отчетного периода. Для накопления сумм нераспределенной налогового кредита по НДС в течение отчетного периода рекомендуем ввести отдельный аналитический счет 6413 «НДС, подлежащая распределению». После определения доли и распределения налогового кредита по НДС между видами деятельности суммы по кредиту аналитического счета 6413 списываются на дебет соответствующих аналитических счетов 6411 или 6412 (табл. 1).
Таблица 1. Отражение НДС по спецрежиму на счетах бухгалтерского учета
№
з / п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1
Начислен доход от реализации сельхозпродукции:
— Мясо в живом весе (на переработку);
— Подсолнечное масло, произведенное на арендованных производственных мощностях из собственного сырья;
— Гречневая крупа, произведенная на давальческих условиях из собственного сырья
361
701
2
Отражены налоговые обязательства по НДС
701
6411
3
Отражена себестоимость реализованной сельхозпродукции
901
212, 26
4
Начислен доход от реализации сахара, произведенного на собственных мощностях с закупленного сахарной свеклы
361
701
5
Отражены налоговые обязательства по НДС
701
6412
6
Отражена себестоимость реализованного сахара
901
26
7
Закуплено ветпрепараты и корма
208
631
8
Отражен налоговый кредит по НДС
6411
631
9
Закуплено сахарную свеклу для изготовления сахара
201
631
10
Отражен налоговый кредит по НДС
6412
631
11
Приобретено дизтопливо
203
685
12
Отражен налоговый кредит по НДС, подлежащий распределению
6413
685
13
Использовано дизтопливо
91, 92, 93
203
14
Проведены расчеты:
— С покупателями;
— С поставщиками;
— С другими кредиторами
311
631
685
361
311
311
15
Распределены налоговый кредит по НДС по операции по приобретению дизтоплива:
— На деятельность по спецрежиму;
— На деятельность по общей системе налогообложения
6411
6412
6413
6413
16
Отражен доход от реализации на сумму превышения налогового обязательства над налоговым кредитом по НДС за спецрежимом
6411
706
17
Сумму превышения налогового обязательства над налоговым кредитом по НДС за спецрежимом перечислены на спецсчет
3131
311
18
Списана на финансовый результат
— Доходы;
— Расходы
701, 706
791
791
901
Налоговый учет НДС по спецрежиму
Уплаченная (начисленная) сумма НДС в налоговой накладной должна соответствовать сумме налоговых обязательств по поставке товаров / услуг продавца в Реестре выданных и полученных налоговых накладных. Налоговая накладная, в соответствии с п. 11 подраздела. 2 разд. XX НКУ подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных, предоставляется покупателю только после такой регистрации.
Следует напомнить, что регистрация налоговых накладных плательщиками НДС — продавцами в Едином реестре налоговых накладных внедрена для плательщиков этого налога, в которых сумма НДС в одной налоговой накладной с 1 июля 2011 года составляет более 100 тыс. грн . Учитывая начало реализации урожая текущего года, сельскохозяйственным товаропроизводителям необходимо обратить на это внимание.
В соответствии с пп. 136.1.2 п. 136.1 ст. 136 НКУ положительная разница между суммами НДС, начисленными сельскохозяйственным предприятием — субъектом специального режима налогообложения НДС, является плательщиком налога на прибыль, на цену поставленных им сельскохозяйственных товаров в течение отчетного или предшествующих отчетному периодов и суммами НДС, уплаченными (начисленными) им в течение отчетного периода на цену производственных факторов, включается в доходы такого предприятия.
Финансовая отчетность по НДС по спецрежиму
В финансовой отчетности положительная разница по НДС за спецрежимом отражается в строке 010 «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)», а отрицательная — по строке 040 «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» отчета о финансовых результатах.
Налогообложение НДС арендной платы за землю
В случае, когда вознаграждение по договору аренды земли выплачивается арендодателю денежными средствами, объект налогообложения (операция поставки продукции или услуг) отсутствует, поэтому налоговые обязательства по НДС не начисляются. При выплате вознаграждения по договору аренды в натуральной форме или услугами имеет место поставка продукции или услуг, поэтому такая операция является объектом обложения НДС (ст. 185 НКУ ). При этом базой обложения НДС является договорная (контрактная) стоимость товаров / услуг, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ .
Датой увеличения налоговых обязательств считается дата, на которую приходится фактическая поставка продукции, а для услуг — дата подписания документа, удостоверяющего факт выполнения работ (оказания услуг) в счет арендной платы (ст. 18 7 НКУ). Таким образом, на дату поставки продукции или предоставления услуг в счет арендной платы предприятие должно начислить налоговые обязательства и выписать налоговую накладную . Поскольку поставка продукции (услуг) осуществляется, как правило, физическим лицам — неплательщикам НДС, то оба экземпляра налоговых накладных остаются у предприятия-арендатора. Выписка налоговой накладной осуществляется в соответствии с приказом № 969.
При этом, если арендатор является сельскохозяйственным предприятием и польз тируется специальным режимом налогообложения НДС, то при выплате арендной платы сельскохозяйственными товарами (услугами), подпадающих под кри терии, установленные для применения спецрежима , налоговые обязательства по НДС отражаются ним сокращенном декларации ( п. 5 раздела I приказа № 41) . При выплате арендной платы за землю товарам (услугам), не подпадают под спецрежим НДС, налоговые со тельства отражаются В общей декларации .
Арендаторы, не пользующихся спецрежимом НДС, во всех случаях отражают налоговые обязательства в общей декларации.
Если арендодателем земельного участка является плательщик НДС (например, райгосадминистрация), то сумма вознаграждения для такого арендодателя будет объектом для начисления налоговых обязательств по НДС. Арендатор при этом будет иметь право на налоговый кредит при наличии правильно оформленной налоговой накладной. При этом, если арендатор является сельскохозяйственным предприятием и польз тируется специальным режимом налогообложения в соответствии со ст. 209 НКУ, то в зависимости от целей использования земельного участка он отражает налоговый кредит:
в сокращенной декларации, если земельный участок используется для производства сельхоздеятельности в пределах спецрежима;
в общей декларации , если земельный участок используется для других целей.
Арендаторы, не пользующихся спецрежимом НДС, во всех случаях отражают налоговый кредит в общей декларации.